债务重组的会计处理

一、债权和债务的终止确认

债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循金融工具确认和计量及金融资产转移准则中有关金融资产和金融负债终止确认的规定。

债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务。

注意：

（1）对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的金额。

比如说该债权是应收账款，如果终止确认应收账款时，相应的计提的应收账款减值准备也要结转掉。

（2）对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。

（3）对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项。

比如说2021年11月15日是债务重组协商日，2022年3月10日是债务重组完成日，2022年4月20日是财务报告批准报出日，那么该债务重组不能作为资产负债表日后调整事项。

虽然2022年3月10日财务报告还未对外公布，也不能作为资产负债表日后调整事项，因为债务重组是在2022年完成的，不能调到2021年报表里。

(一) 债务人以资产清偿债务或将债务转为权益工具

1.债权人

对于债务人以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组，由于债权人在拥有或控制相关资产时，通常其收取债权现金流量的合同权利也同时终止，债权人一般可以终止确认该债权。

2.债务人

由于债务人通过交付资产或权益工具解除了其清偿债务的现时义务，债务人一般可以终止确认该债务。

(二) 修改其他条款

1.债权人

对于债权人，债务重组通过调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等修改合同条款方式进行的，通常情况下，应当整体考虑是否对全部债权的合同条款做出了实质性修改。

如果做出实质性修改，或者债权人与债务人之间签订协议，以获取实质上不同的新金融资产方式替换债权，应当终止确认原债权，并按照修改后的条款或新协议确认新金融资产。

借：应收收款——重组债权

借：投资收益

借：坏账准备

贷：应收账款——原债权

重组后获取实质上不同的新金融资产还是属于债权人的债权。相当于原债权终止，确认新的债权（重组债权）。

2.债务人

对于债务人，如果对债务或部分债务的合同条款作出实质性修改形成重组债务，或者债权人与债务人之间签订协议，以承担实质上不同的重组债务方式替换债务，债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债。

借：应付账款——原债务

贷：应付账款——重组债务

贷：投资收益

补充：实质性修改

如果重组债务未来现金流量(包括支付和收取的某些费用) 现值与原债务的剩余期间现金流量现值之间的差异超过 10%，则意味着新的合同条款进行了实质性修改或者重组债务是实质上不同的。

有关现值的计算均采用原债务的实际利率。金周转问题，多项债务违约，信用风险增加，无法偿还贷款本金。

(三) 组合方式( “资产+权益工具+修改其他条款”)

1.债权人

对于债权人，通常情况下应当整体考虑是否终止确认全部债权。由于组合方式涉及多种债务重组方式，一般认为对全部债权的合同条款做出了实质性修改，从而终止确认全部债权，并按照修改后的条款确认新金融资产。

2.债务人

(1)对于债务人，组合中以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组，如果债务人清偿该部分债务的现时义务已经解除，应当终止确认该部分债务。

(2)组合中以修改其他条款方式进行的债务重组，需要根据具体情况，判断对应的部分债务是否满足终止确认条件。